Compensazione debiti con crediti Superbonus: l’ok del Fisco #finsubitoagevolazioni

Crediti Superbonus a compensazione orizzontale: la risposta del
Fisco

Preliminarmente il Fisco ha ricordato che l’articolo 17 del
d.Lgs. n. 241/1997 disciplina i versamenti unitari delle imposte,
dei contributi dovuti all’INPS e delle altre somme a favore dello
Stato, delle regioni e degli enti previdenziali, con eventuale
compensazione dei crediti, dello stesso periodo, nei confronti dei
medesimi soggetti, risultanti dalle dichiarazioni e dalle denunce
periodiche.

Nello specifico, il comma 2 riporta l’elenco dei crediti e
debiti interessati dal versamento unitario e dalla compensazione,
con una previsione di chiusura del sistema, secondo cui, «Il
versamento unitario e la compensazione riguardano i crediti e i
debiti relativi: ….h-ter) alle altre entrate individuate con
decreto del Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro del
tesoro, del bilancio e della programmazione economica, e con i
Ministri competenti per settore».

Come, in più occasioni, precisato dalla prassi amministrativa,
la norma, nel disciplinare la cd. compensazione
orizzontale, consente di utilizzare il modello di
versamento unitario (F24) al fine di assolvere, con un’unica
operazione, il pagamento delle somme elencate al comma 2, anche
mediante compensazione con eventuali crediti
relativi alle entrate sempre ivi indicate.

Se una somma può essere riscossa tramite Modello F24, allora i
relativi debiti possono essere pagati utilizzando in compensazione
i crediti tributari e contributivi (anche di natura agevolativa)
che possono essere esposti nel modello F24, salvo che, ovviamente,
non sia stato disposto un divieto espresso al pagamento tramite
compensazione.

Il principio della compensazione dei versamenti, previsto
dall’articolo 17 del decreto legislativo n. 241/1997, viene esteso
non solo ai tributi e alle altre entrate oggetto della
dichiarazione unificata, e ad altre eventuali fattispecie speciali,
ma ad ogni altra entrata, anche di carattere non fiscale o
parafiscale, da individuare in sede regolamentare con
decreto dei Ministri competenti, indipendentemente dalla
circostanza che si tratti di entrate dovute sulla base di
dichiarazione o denuncia, che di atto proveniente dall’ente
creditore.

Ok alla compensazione con crediti Super-ACE e Superbonus

Sulla base di queste premesse, il Fisco ha precisato che:

• il credito cd. Super-Ace la cui disciplina è contenuta
  all’articolo 19 del D.L. n. 73/2021, convertito con modificazioni
  dalla legge n. 106/2021, può, ai sensi del comma 6 del citato
  articolo, essere utilizzato, senza limiti di importo, in
  compensazione;
• i crediti per interventi edilizi di cui all’articolo 121 del
  D.L. n. 34/2020, convertito con modificazioni dalla legge n.
  77/2020, ai sensi del comma 3, sono ammessi «in
  compensazione ai sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo 9
  luglio 1997, n. 241, sulla base delle rate residue di detrazione
  non fruite».

In linea con quanto già chiarito con altre risposte fornite
dall’Amministrazione fiscale, secondo AdE è quindi possibile
compensare le somme a debito dovute a titolo di PREU e di canone di
concessione di cui all’articolo 1, comma 530, lettera b) della
legge 23 dicembre 2005, n. 266 (debito di “carattere non fiscale”),
con i crediti di imposta da Super-Ace e da bonus per interventi
edilizi acquisiti a mezzo di cessione del
credito.

Inoltre, in caso di utilizzo in compensazione dei crediti da
Super-ACE e da bonus per interventi edilizi, non si applicano i
limiti di cui all’articolo 34 della legge n. 388/2000 – limite
massimo dei crediti di imposta e dei contributi compensabili ovvero
rimborsabili ai soggetti intestatari di conto fiscale – e
all’articolo 1, comma 53, della legge 24 dicembre 2007, n. 244 –
limite annuale di utilizzo dei crediti di imposta da indicare nel
quadro RU della dichiarazione dei redditi ­ pro tempore
vigenti.

No al visto di conformità per crediti Super-ACE

Infine, in relazione all’apposizione, sulla dichiarazione dei
redditi in cui è indicato il credito Super-ACE, del visto di
conformità, il Fisco ricorda che come chiarito dalla circolare 25
settembre 2014, n. 28/E:

• l’obbligo riguarda tutti i crediti d’imposta il cui
  presupposto sia riconducibile alle imposte sui redditi e
  relative addizionali; 
• rimangono esclusi dall’obbligo di apposizione del visto di
  conformità i crediti il cui presupposto non sia direttamente
  riconducibile alle stesse imposte quali, ad esempio, i crediti
  aventi natura strettamente agevolativa.

Considerato che il credito super-ACE è una agevolazione il cui
presupposto non è direttamente riconducibile alle imposte
menzionate dall’articolo 1, comma 574 della legge 27 dicembre 2013,
n. 147, la sua indicazione nella dichiarazione dei redditi è
funzionale all’attività di controllo, ma non anche costitutiva del
diritto. Ne deriva che l’utilizzo in compensazione del credito da
Super-ACE non è soggetto all’obbligo di apposizione del visto di
cui all’articolo 35, comma 1, lettera a), del citato d.Lgs.
n. 241/1997.